Данъчна ревизия от НАП: етапи, срокове и защита

★★★★★

Все още няма гласове

Ревизията от НАП е най-задълбочената проверка, която данъчната администрация може да извърши на една фирма или физическо лице. За разлика от обикновената проверка, тя завършва с ревизионен акт, който може да установи нови задължения за данъци, осигурителни вноски и лихви за няколко години назад. Затова начинът, по който фирмата се държи още от първия ден на ревизията, често решава изхода от целия спор.

В тази статия ще намерите етапите на данъчната ревизия по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), сроковете, правата Ви по време на проверката и стъпките за обжалване на ревизионния акт. Целта е да знаете какво Ви предстои и кои моменти не бива да пропускате.

Ревизия или проверка: каква е разликата

НАП може да извърши проверка или ревизия. Проверката е по-тясна. С нея се установяват отделни факти и обстоятелства, например дали е подадена декларация или дали е издадена фактура. Тя приключва с протокол и сама по себе си не установява нови задължения.

Ревизията е цялостно производство. Органите по приходите проверяват конкретни данъци или вноски за определен период и могат да установят задължения, различни от декларираните. Ревизии се възлагат при съмнения за занижени данъци, при искане за възстановяване на голям размер ДДС, при заличаване на фирма, по сигнал, както и по рисков анализ. Ревизия може да бъде възложена и на управител или съдружник за задълженията на фирмата – повече за това в статията ни за отговорността на управителя по чл. 19 ДОПК.

Как започва ревизията: заповедта за възлагане

Ревизията започва със заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) по чл. 112 ДОПК. Тя се издава от директора на териториалната дирекция на НАП или от оправомощено от него лице. В заповедта трябва да са посочени:

лицето, което се ревизира;
ревизираният период;
данъците и вноските, които ще се проверяват;
срокът за извършване на ревизията;
органите по приходите, които ще я извършат.

Срокът на ревизията започва да тече от връчването на заповедта. Още с получаването ѝ прегледайте внимателно периода и данъците. От тях зависи какви документи ще трябва да подготвите и дали за част от периода не е изтекла давността – вижте статията ни за давността на данъчните задължения.

Колко трае ревизията

Според чл. 114, ал. 1 ДОПК ревизията трябва да приключи до три месеца от връчването на заповедта. Органът, който я е възложил, може да продължи срока с до два месеца. В изключителни случаи ДОПК допуска и по-дълги срокове, но само с одобрение на изпълнителния директор на НАП и по мотивирано предложение.

Удължаването трябва да стане преди изтичането на срока. Ако бъде издадена нова заповед след като срокът вече е изтекъл, това е довод, който може да се използва при обжалването. Затова пазете всички заповеди и съобщения, които получавате, заедно с датите на връчването им.

Вашите права и задължения по време на ревизията

По време на ревизията органите по приходите изискват документи, писмени обяснения и информация от Вас, от контрагентите Ви и от банките. Срокът за представяне на документите се определя в самото искане. Ако не можете да го спазите, поискайте писмено удължаване, преди той да е изтекъл.

Вие имате право:

да бъдете представлявани от адвокат или друг пълномощник;
да се запознаете с материалите по преписката;
да давате обясненията си писмено, вместо устно;
да представяте доказателства и да искате събирането на нови;
да възразите срещу ревизионния доклад.

Задълженията Ви са да осигурите място за работа на ревизорите, лице за контакт и достъп до документите. Неизпълнението може да доведе до глоба и до установяване на задълженията по особения ред на чл. 122 ДОПК, при който НАП определя основата по косвени методи. Това почти винаги е по-неизгодно за фирмата.

Как да се подготвите в първите дни

Първите седмици на ревизията задават тона на цялото производство. Няколко практични стъпки помагат да избегнете грешки, които после трудно се поправят:

определете един човек – управител, счетоводител или адвокат – който комуникира с ревизорите и води списък на всички искания и срокове;
съберете договорите, фактурите, банковите извлечения и счетоводните регистри за ревизирания период и ги подредете по контрагенти;
преди да предадете документи, проверете дали са пълни и дали между тях няма противоречия;
не давайте устни обяснения „в движение“ – поискайте въпросите писмено и отговорете писмено, след като сте проверили фактите;
пазете копие от всичко, което представяте, с входящ номер или протокол за предаване.

Ако по време на ревизията откриете собствена грешка, обсъдете с адвокат или счетоводител как и кога да я отразите. Самостоятелните действия без план понякога утежняват положението, вместо да го облекчат.

Ревизионният доклад и възражението срещу него

След края на ревизията органите по приходите съставят ревизионен доклад. В него описват установените факти, доказателствата и предлаганите задължения. Докладът сам по себе си не се обжалва, но е най-важният документ в цялото производство.

Срещу ревизионния доклад можете да подадете писмено възражение и да представите нови доказателства в 14-дневен срок от връчването му (чл. 117, ал. 5 ДОПК). По мотивирана молба срокът може да бъде удължен до един месец. Не пропускайте този етап. Ревизионният акт обикновено повтаря изводите на доклада, ако те не бъдат оборени с конкретни доводи и документи.

Добре написаното възражение:

отговаря на всеки извод от доклада поотделно;
посочва доказателства за всяко твърдение;
указва процесуалните нарушения, например пропуснати срокове или невръчени искания;
предлага нови доказателства – свидетели, документи, експертиза.

Ревизионният акт и обжалването му

Ревизионното производство приключва с ревизионен акт (чл. 119 ДОПК). В него окончателно се определят задълженията и лихвите. Ако не бъде обжалван, актът влиза в сила и подлежи на изпълнение.

Обжалването минава през следните етапи:

Административно обжалване. Жалбата се подава в 14-дневен срок от връчването на акта (чл. 152 ДОПК) до директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) чрез органа, издал акта. Този етап е задължителен – без него съдът няма да разгледа спора.
Съдебно обжалване. Ако дирекцията потвърди акта или не се произнесе в законовия срок, можете да подадете жалба до административния съд (чл. 156 ДОПК). Срокът е 14 дни от връчването на решението на ОДОП. При липса на произнасяне срокът тече след изтичането на срока за решение.
Касационно обжалване. Решението на административния съд може да се обжалва пред Върховния административен съд.

В съда можете да искате съдебно-счетоводна експертиза и да водите свидетели. Често именно експертизата показва, че изводите на ревизорите не почиват на реалните документи.

Спиране на изпълнението и защита от запори

Обжалването само по себе си не спира събирането на задълженията. По чл. 153 ДОПК можете да поискате спиране на изпълнението, като предоставите обезпечение в размер на главницата и лихвите – банкова гаранция, парична сума, ценни книжа, ипотека или залог. Без обезпечение спиране се допуска само по изключение и по преценка на съда.

Ако не поискате спиране, публичният изпълнител може да наложи запори и възбрани. Какво можете да направите в такъв случай, обясняваме в статията за публичния изпълнител на НАП и запора на сметки.

Най-честите спорове при ревизия

В практиката повечето ревизии завършват със спор по няколко типични въпроса:

отказ на право на данъчен кредит заради „фиктивни“ доставки или липсващ доставчик – подробно в статията ни за данъчния кредит по ДДС;
непризнати разходи по Закона за корпоративното подоходно облагане;
скрито разпределение на печалба и сделки между свързани лица;
неотчетени приходи, установени чрез банкови сметки и данни от контрагенти;
осигурителни вноски по договори, които НАП преквалифицира като трудови.

Във всички тези случаи решаващи са документите от момента на сделката: договори, протоколи, кореспонденция, доказателства за реалното изпълнение. Колкото по-добре са подредени още преди ревизията, толкова по-кратък и по-евтин е спорът.

Често задавани въпроси

Колко години назад може да ме ревизира НАП?

Ревизията може да обхване периоди, за които задълженията не са погасени по давност. По правило давността е пет години, считано от 1 януари на годината, следваща годината, в която е изтекъл срокът за плащане. Има обаче основания за спиране и прекъсване, затова всеки случай трябва да се провери отделно.

Задължително ли е да имам адвокат по време на ревизията?

Не е задължително, но е силно препоръчително. Адвокатът може да подготвя обясненията и възраженията, да следи сроковете и да посочва процесуалните нарушения още в хода на ревизията, когато поправката им е най-лесна.

Какво става, ако не възразя срещу ревизионния доклад?

Ревизионният акт ще бъде издаден въз основа на доклада. Можете да го обжалвате и без възражение, но губите възможността да оборите изводите още преди акта и често се налага доказателствата да се събират по-трудно в съда.

Мога ли да отида направо в съда?

Не. Ревизионният акт първо трябва да се обжалва пред дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“. Само след нейното решение или мълчание спорът може да стигне до административния съд.

Спира ли обжалването плащането?

Не автоматично. Трябва да поискате спиране на изпълнението и по правило да предоставите обезпечение.

Какво да направя веднага след като получа заповедта за ревизия?

Отбележете датата на връчване, проверете периода и данъците в заповедта и се свържете със счетоводителя си. Ако ревизията засяга значителни суми или сложни сделки, ангажирайте адвокат още в началото, а не след ревизионния доклад.

Как можем да помогнем

В кантората представляваме фирми и физически лица на всеки етап от ревизията: от получаването на заповедта, през исканията за документи и възражението срещу доклада, до обжалването пред ОДОП, административния съд и Върховния административен съд. Вижте какво включва нашето данъчно право и защита пред НАП. За постоянна подкрепа на фирмата Ви предлагаме абонаментно правно обслужване.

Ако сте получили заповед за възлагане на ревизия или ревизионен доклад, свържете се с нас за консултация. Сроковете в ревизионното производство са кратки и всеки ден има значение.

Статията има информационен характер към датата на публикуване и не замества индивидуална правна консултация.

Данъчна ревизия от НАП: етапи, срокове и как да се защитите

Ревизия или проверка: каква е разликата

Как започва ревизията: заповедта за възлагане

Колко трае ревизията