Данъчен кредит по ДДС: условия, срокове и отказ от НАП

Правото на данъчен кредит по ДДС е причината една регистрирана фирма да плаща в бюджета само разликата между начисления и платения на доставчиците данък. Когато то бъде отказано, сумата се превръща в реален разход, а често към нея се добавят и лихви. Затова всеки управител трябва да знае кога фирмата има право да приспадне ДДС, какви документи са нужни и в какъв срок трябва да го направи.

В практиката най-много спорове има при ревизии, в които НАП отказва данъчен кредит, защото според нея доставката не е реална или доставчикът е „фантом“. В тази статия ще намерите условията по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), случаите, в които кредит не се ползва, и стъпките за защита, когато органите по приходите го откажат.

Какво е данъчен кредит и кой има право на него

Данъчният кредит е сумата на данъка, която регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне от данъка, начислен за собствените му доставки (чл. 68 ЗДДС). Ако през месеца фирмата е начислила 10 000 € ДДС по продажби и е платила 7 000 € ДДС по покупки, които дават право на кредит, в бюджета се внасят 3 000 €. Ако кредитът е по-голям от начисления данък, се получава данък за възстановяване.

Право на данъчен кредит имат само лица, регистрирани по ЗДДС. Ако фирмата Ви още не е регистрирана, вижте кога регистрацията е задължителна и кога си струва да е доброволна в статията ни за регистрацията по ЗДДС и праговете. Без регистрация платеният на доставчиците ДДС остава част от цената на стоката или услугата.

Условията: кога можете да приспаднете ДДС

Законът поставя няколко материални и формални условия. Те трябва да са изпълнени едновременно:

• Регистрация: и получателят, и доставчикът са регистрирани по ЗДДС, а данъкът е начислен законно.
• Облагаема доставка: стоката или услугата е получена по облагаема доставка (чл. 68 ЗДДС).
• Използване за облагаема дейност: покупката се използва или ще се използва за Ваши облагаеми доставки, включително с нулева ставка (чл. 69 ЗДДС).
• Реална доставка: стоката е получена или услугата е извършена – не просто фактурирана.
• Документ: притежавате редовна фактура или друг документ по чл. 71 ЗДДС.
• Срок: правото е упражнено в законовия срок по чл. 72 ЗДДС.

Правото на приспадане възниква, когато данъкът за получената стока или услуга стане изискуем – по правило на датата на данъчното събитие. Преди това фирмата не може да ползва кредит, дори вече да е платила аванс без издадена фактура.

Документи и срок за упражняване на правото

Документите, без които няма данъчен кредит

Чл. 71 ЗДДС изисква различни документи според вида на доставката:

• при доставки в страната – фактура или дебитно известие, в които данъкът е посочен на отделен ред;
• при внос – митнически документ, в който сте посочени като получател, и доказателство, че данъкът е внесен;
• при обратно начисляване и вътреобщностни придобивания – фактура от доставчика и протокол по чл. 117 ЗДДС.

Фактурата обаче е само началото. При проверка НАП иска доказателства, че доставката наистина се е състояла: договор, приемо-предавателни протоколи, товарителници, складови документи, кореспонденция, снимки, отчети за извършена работа. Колкото по-голяма е сумата и колкото по-необичайна е сделката, толкова по-важно е тези документи да се събират още в момента на доставката, а не години по-късно по време на ревизия.

Срокът: 12 данъчни периода

Данъчният кредит се упражнява, като фактурата се впише в дневника за покупки и се отрази в справка-декларацията за съответния данъчен период. Според чл. 72, ал. 1 ЗДДС това може да стане в периода, в който правото е възникнало, или в някой от следващите 12 данъчни периода. Срокът е преклузивен – ако го пропуснете, правото се губи и сумата остава разход за фирмата.

Практически съвет: не отлагайте фактури „за по-нататък“ без причина. Ако документ пристигне със закъснение или в него има грешка, поискайте нов или кредитно и дебитно известие веднага. Корекциите на вече ползван кредит, например при неплатени фактури, са отделна тема – разгледахме я подробно в статията за корекция на ДДС при несъбираеми вземания.

Кога ДДС не се приспада, дори да имате фактура

Чл. 70 ЗДДС изброява случаите, в които данъчен кредит не се ползва, дори всички документи да са наред. Най-често в практиката се срещат:

• покупки, използвани за освободени доставки, например финансови услуги или отдаване на жилище под наем;
• безвъзмездни доставки и дейности извън икономическата дейност на фирмата;
• представителни и развлекателни разходи – угощения, подаръци за клиенти, нощувки и екскурзии за гости;
• придобиване на леки автомобили и мотоциклети, както и горивото, резервните части и поддръжката им.

За автомобилите законът има изключения – например когато фирмата извършва превоз, охрана, куриерски услуги, търговия с автомобили или отдаването им под наем. Ако автомобилът се ползва и за служебни, и за лични нужди, преценката зависи от конкретните факти и е добре да се направи предварително, а не след като вече сте ползвали кредит.

Частичен данъчен кредит при смесена дейност

Много фирми извършват едновременно облагаеми и освободени доставки. Пример: дружество, което продава стоки, но отдава и жилищен имот под наем. За покупки, които се използват и за двата вида дейност (общи разходи като ток, счетоводство, офис), се ползва частичен данъчен кредит по чл. 73 ЗДДС.

Частта се определя с коефициент: стойността на облагаемите доставки, разделена на сбора от облагаемите и освободените доставки. През годината се прилага коефициентът от предходната година, а в края на годината се изчислява годишен коефициент и се прави корекция. Грешките в този коефициент лесно се натрупват и често излизат наяве едва при ревизия.

Как да поискаме служебен защитник при задържане от МВР?

Как да оспорим съдебно решение по банков кредит?

Лихва за забава и неустойка в търговските сделки: какво да договорите

Грабеж: Кога едно деяние се квалифицира като грабеж и как да се защитим?

Дребно хулиганство и защита

Употреба на наркотици. Забранена ли е?

Отказ от НАП: „фиктивна доставка“ и „липсващ доставчик“

Най-тежките спорове възникват, когато НАП приеме, че доставката не е реална. Типичните мотиви са: доставчикът не е открит на адреса си, няма персонал, техника или склад; не е подал декларации или не е платил начисления ДДС; веригата от доставчици изглежда изкуствена. В такива случаи органите по приходите отказват кредита на получателя и издават ревизионен акт за данъка, заедно с лихвите.

Съдът на Европейския съюз (СЕС) обаче поставя граници. Според решенията по делата Kittel и Mahagében кредит може да се откаже само ако е доказано, че получателят е знаел или е трябвало да знае, че участва в измама с ДДС. НАП не може да откаже кредита само защото доставчикът не е изпълнил своите задължения, ако получателят е действал добросъвестно и с дължимата грижа. Формални пропуски във фактурата също сами по себе си не са достатъчни, ако материалните условия са изпълнени.

На практика тежестта да покажете реалността на доставката пада върху Вас. Затова защитата се гради на доказателства: кой физически е доставил стоката, къде е съхранена, как е използвана, с кого сте общували и как сте проверили контрагента преди сделката.

Как да се защитите при ревизия и как се обжалва

Отказът на данъчен кредит обикновено е резултат от ревизия по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Ето основните стъпки:

1. Отговаряйте на исканията за документи в срок. Представяйте пълен пакет: фактури, договори, протоколи, транспортни документи, банкови плащания.
2. Възразете срещу ревизионния доклад. Срокът за писмено възражение и допълнителни доказателства е посочен в доклада. Това е най-добрият момент да оборите изводите на ревизорите.
3. Обжалвайте ревизионния акт по административен ред пред съответната дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ в законовия срок, който е указан в акта.
4. Обжалвайте пред административния съд, ако жалбата бъде отхвърлена или не бъде разгледана в срок. В съда можете да искате съдебно-счетоводна експертиза и да водите свидетели.
5. Помислете за събирането. Обжалването не спира автоматично принудителното изпълнение. Срещу ревизионния акт може да се поиска спиране при предоставяне на обезпечение.

Ако задължението стане изискуемо и не бъде платено, публичният изпълнител може да наложи запори – вижте какво можете да направите в статията за публичния изпълнител на НАП и запора на сметки. Когато фирмата няма средства, НАП може да потърси сумите и от управителя – повече за отговорността на управителя по чл. 19 ДОПК.

Превенция: как да намалите риска от отказ

Най-евтината защита е предварителната. Няколко прости навика спестяват години спорове:

• проверявайте новите доставчици – регистрация по ЗДДС, данни в Търговския регистър, адрес, реална дейност;
• сключвайте писмен договор за по-големите или повтарящи се доставки;
• пазете документи за реалното изпълнение, а не само фактури;
• плащайте по банков път и избягвайте сделки, в които цената е силно под пазарната;
• съгласувайте със счетоводителя спорните покупки (автомобили, представителни разходи, общи разходи) преди да ползвате кредит.

Често задавани въпроси

Мога ли да ползвам данъчен кредит по фактура от по-стар месец?

Да, ако сте в срока по чл. 72 ЗДДС – в периода, в който е възникнало правото, или в следващите 12 данъчни периода. След това правото се губи.

Има ли право на данъчен кредит за лек автомобил на фирмата?

По правило не – чл. 70 ЗДДС изключва придобиването и поддръжката на леки автомобили. Има изключения за фирми, чиято дейност е превоз, охрана, куриерски услуги, търговия или отдаване на автомобили под наем.

Отказват ми кредит, защото доставчикът не е платил ДДС. Законно ли е?

Само по себе си неплащането от доставчика не е достатъчно основание. Според практиката на СЕС НАП трябва да докаже, че сте знаели или е трябвало да знаете за измама. Решаващи са доказателствата за реалната доставка и за Вашата добросъвестност.

Какво да направя, ако фактурата има грешка?

Поискайте от доставчика кредитно и дебитно известие или нова фактура. Дребните формални пропуски не би трябвало да водят до отказ, ако материалните условия са изпълнени, но е по-сигурно документът да е редовен.

Спира ли обжалването плащането на ревизионния акт?

Не автоматично. Можете да поискате спиране на изпълнението, като предоставите обезпечение. Без такова искане НАП може да предприеме мерки по събиране.

Как можем да помогнем

В кантората помагаме на фирми на всеки етап: преглед на сделки и документи преди ползване на кредит, представителство по време на ревизия, възражения срещу ревизионен доклад, жалби пред дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ и дела пред административния съд. Вижте какво включва нашето данъчно право и защита пред НАП, а за постоянна правна подкрепа – абонаментното правно обслужване за фирми.

Ако НАП Ви е отказала данъчен кредит или очаквате ревизия, свържете се с нас за консултация. Колкото по-рано започне подготовката, толкова повече възможности има защитата.

Статията има информационен характер към датата на публикуване и не замества индивидуална правна консултация.