Корекция на ДДС при несъбираеми вземания: условия и процедура

Корекция на ДДС при несъбираеми вземания е възможност, която много фирми все още не използват. Ситуацията е позната: издали сте фактура, начислили сте ДДС и сте го внесли в бюджета, но клиентът така и не е платил. Дълго време в България единственият изход беше да чакате или да съдите, без да можете да си върнете вече платения данък.

От 1 януари 2023 г. Законът за данък върху добавената стойност (ЗДДС) съдържа специална глава – чл. 126а, 126б и 126в, която позволява доставчикът да намали данъчната основа и начисления ДДС, когато вземането стане несъбираемо. Правилата следват практиката на Съда на ЕС и принципа на неутралност на ДДС.

Корекцията обаче не е автоматична. Законът поставя кумулативни условия, точни срокове и в някои случаи изисква разрешение от НАП. В тази статия ще Ви покажем кога можете да се възползвате от нея и как да го направите правилно.

Защо неплащането само по себе си не е основание за кредитно известие

Честа грешка е доставчикът да издаде кредитно известие веднага щом клиентът спре да плаща. Общото правило за кредитно известие в ЗДДС е свързано с промяна на данъчната основа или с разваляне на доставката. Простото неплащане не е нито едното, нито другото.

Затова до въвеждането на специалния ред корекциите при неплащане бяха оспорвани от приходната администрация. Днес законът дава ясен механизъм, но само когато са изпълнени условията на чл. 126а ЗДДС. Кредитно известие, издадено извън тях, носи риск от ревизионен акт, лихви и санкции.

Общите условия по чл. 126а, ал. 1 ЗДДС

За да намалите данъчната основа, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:

• издадена е фактура, начисленият данък е включен в справка-декларацията, а фактурата е отразена в дневника за продажби;
• доставчикът и получателят не са свързани лица;
• вземането не е прехвърлено възмездно, например чрез цесия на колекторска фирма;
• доставчикът може да докаже, че е предприел действия за събиране на вземането;
• доставчикът е уведомил писмено получателя, регистриран по ЗДДС, че вземането е несъбираемо, и има доказателство за изпращането до адреса му на управление.

Последните две условия изискват документи. Пазете покани за плащане, имейли, нотариални покани, искови молби и заявления за изпълнение. Те са доказателството, че не сте бездействали.

Какво да съдържа уведомлението до получателя

Законът не предписва образец, но уведомлението трябва да е ясно. Препоръчваме в него да посочите:

• номера и датата на фактурата и неплатената сума;
• датата на изискуемост и предприетите действия по събиране;
• обстоятелството, поради което считате вземането за несъбираемо;
• че предстои намаляване на данъчната основа и на начисления данък.

Изпратете го по начин, който оставя следа – например с препоръчано писмо с обратна разписка или чрез куриер с известие за доставка до адреса на управление. Запазете копие и доказателството за изпращане в досието на вземането.

Кога вземането се смята за несъбираемо

Чл. 126а, ал. 2 ЗДДС изброява обстоятелствата, при които вземането се смята за несъбираемо. Достатъчно е да е настъпило едно от тях:

1. Изтекъл е тригодишен или петгодишен срок от изискуемостта – в зависимост от приложимата давност.
2. Има влязло в сила съдебно решение, че вземането не се дължи.
3. Вземането е погасено по силата на закон.
4. Изпълнителното производство е приключило без събиране на вземането.
5. Утвърден е оздравителен план в производство по несъстоятелност, по който вземането не се удовлетворява изцяло.
6. Изминали са 365 дни от изискуемостта на вземане до 600 лв. (306,78 €).
7. Длъжникът е заличен от търговския регистър след производство по несъстоятелност или ликвидация.

Ако длъжникът е в производство по несъстоятелност, следете развитието му. Повече за тази процедура ще намерите в статията ни за несъстоятелността на фирма.

При частично плащане законът приема, че данъкът е пропорционално включен в платената сума. Корекцията се прави само за неплатената част.

Ограничения: кога корекция не се допуска

Чл. 126в ЗДДС не позволява намаляване на данъчната основа, ако доставчикът е знаел или е бил длъжен да знае, че няма да получи плащането. Това обхваща например фиктивни доставки, сделки за заобикаляне на закона или цена, която значително се отклонява от пазарната.

С други думи, механизмът защитава добросъвестния доставчик. Той не е инструмент за данъчно планиране.

Кредитно известие или протокол

Документът, с който се прави корекцията, зависи от статуса на получателя.

Получател, регистриран по ЗДДС

Когато получателят е регистрирано лице, което има право на данъчен кредит, доставчикът издава кредитно известие до размера на неплатената сума. Тук значение има и размерът на вземането:

• при данъчна основа над 100 000 лв. (51 129,19 €) доставчикът подава уведомление до НАП в тримесечен срок от настъпване на обстоятелството; НАП издава разрешение или отказ в 60-дневен срок, а непроизнасянето в срок се смята за разрешение; след разрешението кредитното известие се издава в тримесечен срок;
• при данъчна основа до 100 000 лв. (51 129,19 €) уведомление не се подава, а кредитното известие се издава в тримесечен срок след края на данъчния период, в който е настъпило обстоятелството.

Разрешението на НАП не изключва последваща проверка или ревизия. Отказът се обжалва по реда на ДОПК.

Нерегистриран или заличен получател

Когато получателят не е регистриран по ЗДДС, заличен е след несъстоятелност или ликвидация или не е ползвал данъчен кредит, доставчикът съставя протокол. Срокът е същият – три месеца след края на данъчния период, в който е настъпило обстоятелството. За дребни вземания правилникът за прилагане на закона допуска общ протокол.

Кредитното известие или протоколът се отразяват със знак минус в дневника за продажби и в справка-декларацията.

Преобразуване на ЕТ в ЕООД: кога си струва и как става

Как да поискаме служебен защитник при задържане от МВР?

Здравна информация и лични данни: какво могат лечебните заведения

Реабилитация при престъпление. Как и кога?

Информирано съгласие: Кога е задължително и какви са последствията при липсата му?

Права на пациента: достъп до медицинското досие и копия от документите

Последици за получателя

Корекцията има огледален ефект. Получателят, който е ползвал данъчен кредит по неплатената фактура, трябва да го коригира в данъчния период, през който получи кредитното известие. Това важи и когато регистрацията на някоя от страните вече е прекратена.

Ако сте получател и сте получили такова уведомление, проверете дали условията действително са изпълнени. Неправомерно издадено кредитно известие може да бъде оспорено.

Ако длъжникът все пак плати

Възможно е след корекцията клиентът да плати цялата сума или част от нея. Тогава доставчикът издава дебитно известие или протокол за периода, в който е получил плащането, до размера на платеното. Получателят от своя страна възстановява данъчния кредит при наличие на дебитно известие.

Затова е важно да водите точна аналитична отчетност за всяко коригирано вземане.

Пример за прилагане

Да вземем хипотетичен случай. Фирма доставя стоки на свой клиент и издава фактура с данъчна основа 20 000 € и ДДС 4 000 €. Клиентът не плаща. Доставчикът изпраща покани, завежда дело и образува изпълнително дело, но то приключва без събрана сума.

В този момент е налице обстоятелство по чл. 126а, ал. 2 ЗДДС – приключило изпълнително производство без събиране. Сумата е под прага, затова не е нужно уведомление до НАП. Доставчикът уведомява писмено клиента и издава кредитно известие в тримесечен срок след края на данъчния период, в който е приключило изпълнителното дело. Така той намалява задължението си за ДДС с 4 000 €.

Клиентът, ако е ползвал данъчен кредит, трябва да го коригира в периода на получаване на кредитното известие.

Практически стъпки

Ето последователност, която можете да следвате:

1. Направете списък на просрочените вземания и проверете датата на изискуемост на всяко.
2. Изключете вземанията към свързани лица и прехвърлените вземания.
3. Съберете доказателства за действията по събиране.
4. Изпратете писмено уведомление до получателя и запазете доказателството за изпращане.
5. Определете кое обстоятелство по чл. 126а, ал. 2 ЗДДС е налице и на коя дата.
6. Преценете дали е необходимо уведомление до НАП според размера на вземането.
7. Издайте кредитно известие или протокол в законовия срок и го отразете в отчетните регистри.

Паралелно преценете и третирането по Закона за корпоративното подоходно облагане. Признаването на разхода за несъбираемо вземане там става при условията на чл. 37 ЗКПО, които не съвпадат напълно с тези по ЗДДС.

Ако тепърва регистрирате дружеството си и искате да разберете кога възникват задълженията за начисляване на данък, вижте статията ни за регистрацията по ЗДДС. Добре е да уредите и лихвата за забава и неустойката в договорите си, за да имате по-силна позиция при неплащане.

Често задавани въпроси

Мога ли да коригирам ДДС за фактура отпреди 2023 г.?

Прилагането към по-стари вземания зависи от преходните разпоредби на закона и от датата на настъпване на обстоятелството. Проверете конкретния случай със счетоводител или юрист.

Задължително ли е да съдя длъжника?

Не винаги. Законът изисква доказателства за действия по събиране, но съдебното решение е само едно от възможните обстоятелства. Изтичането на давността или заличаването на длъжника също са основания.

Какво става, ако не уведомя клиента?

Писменото уведомление до регистрирания получател е условие за корекцията. Без него кредитното известие е рисково.

Колко бързо НАП отговаря на уведомлението?

Срокът е 60 дни. Ако НАП не се произнесе в него, това се смята за разрешение.

Важи ли корекцията, ако съм продал вземането на колекторска фирма?

Не. Възмездно прехвърленото вземане не дава право на корекция по този ред.

Трябва ли да спра да търся плащане след корекцията?

Не. Корекцията на ДДС не погасява вземането. Можете да продължите да го събирате, а ако получите плащане, издавате дебитно известие и начислявате отново данъка за съответната част.

Как можем да помогнем

Адв. Росица Астакова и екипът на кантората помагат на фирми да съберат вземанията си и да използват законно механизма за корекция на ДДС. Изготвяме писмени уведомления, покани и искови молби, проверяваме дали условията на чл. 126а ЗДДС са налице и защитаваме клиентите си при спор с НАП. Ако имате регулярни вземания, най-удобно е абонаментното правно обслужване, при което следим сроковете вместо Вас.

Ако имате несъбрани фактури с начислен ДДС, свържете се с нас за преглед на документите и план за действие.

Статията има информационен характер към датата на публикуване и не замества индивидуална правна консултация.